補充養老保險和醫療保險的涉稅處理

近日，財政部、國家稅務總局發布了《關于補充養老保險費、補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27號)，明確了有關補充養老保險費和補充醫療保險費的企業所得稅政策。那么，兩險在會計和個人所得稅方面該如何處理呢?

兩險稅前扣除的范圍和對象有哪些?

根據《企業所得稅法實施條例》第三十五條規定，企業為投資者或者員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。財稅〔2009〕27號文件進一步明確，自2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過員工工資總額5%以內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除。超過的部分，不予扣除。

有關兩險可扣除的范圍和對象，根據《企業所得稅法實施條例》的有關規定，補充養老保險費和補充醫療保險費的扣除范圍和標準，由國務院財政、稅務主管部門來確定，各地的執行標準和范圍是統一的。另外，按照實施條例的規定，可以在企業所得稅前扣除的對象有兩類，即投資者和員工的補充養老保險、補充醫療保險。但如果投資者不屬于企業員工，企業為其支付的上述兩險如果可以在稅前扣除，顯然不合適。而財稅〔2009〕27號文件只是明確了為“在本企業任職或受雇的員工”繳納的兩險該如何扣除，因此，企業為投資者支付的補充養老保險、補充醫療保險是否允許扣除，以及該如何扣除，尚有待進一步明確。

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